稅、避稅與節稅、IBC、OBU
方逢源
南華教社所
第一節 租稅概說
租稅又稱賦稅，或稱稅捐，簡稱稅。一般而言，經常課徵者為『稅』，臨時課徵者稱『捐』。租稅的涵意隨時代社會演進而變異，現代對稅的界定為:『政府為適應人民公共需要，增進人民公共福祉，基於國家統治權，依法定範圍與方法，強制向人民或其他課徵對象徵收之財政收入，是為稅』。
租稅是政府運用公權力，依法向課稅對象(包括人、物、行為)強制徵收，而不提供個別、對等報償的財政收入，其目的在滿足人民的公共慾望與福祉，是國家主要的施政經費來源。我國憲法第十九條也規定：「人民有依法律納稅之義務」。
一、租稅區分
中華民國現行租稅制度 依財政收支劃分法的規定，可分為國稅和地方稅兩大類。國稅是屬於中央政府可支用的稅收，地方稅是屬於地方政府可支用的稅收。
主管賦稅的最高行政機關為財政部。國稅除關稅由關稅總局所轄之台北、基隆、台中、高雄關稅局稽徵外，其餘稅目（不含礦稅）由台北市、高雄市、台灣省北、中、南區國稅局稽徵之。地方稅則包含直轄市稅及縣（市）稅。
1.租稅區分:國稅與地方稅營業稅 菸酒稅
2.租稅區分：直接稅與間接稅。從租稅結構中不同性質，以租稅能否轉嫁為標準而區分。
直接稅：凡納稅與負稅為相同之人，亦即納稅人無法將稅負轉嫁於他人之稅。直接稅多採累進稅率，對高所得與財富多者，負擔能力較大，納稅較多，具有公平性與平均社會財富功能。
間接稅：納稅人納稅後，可將稅負轉嫁他人負擔之稅。即納稅者透過交易行為，將稅負移轉給最後購買者或消費者負擔。多採比例稅率或固定稅率。
第二節 逃稅、避稅和節稅
逃稅是指納稅義務人故意或無意中違反稅法規定，以致未繳或少繳應繳的租稅的行為。比較常見的型態在營業稅方面有漏開發票、跳開發票、虛報進項、使用虛設行號發票等；在所得稅方面有少報收入、浮報成本、虛報薪資、虛列費用、虛報扶養親屬等；遺產稅方面則是少、漏報遺產或虛列債務等；在印花稅方面則是未貼、少貼、撕下重貼印花稅票或貼用偽造的印花稅票，這些行為不但破壞課稅制度，影響政府課稅收入，一旦得逞，更造成納稅的不公平。逃稅要付出的代價是補稅和加數倍罰鍰，如果是以詐術或不正當方法逃漏稅捐的，不管納稅人或教唆者、幫助者都可能被移送司法單位判處刑罰。逃稅嚴重危害社會經濟影響國家財政，稅務機關鼓勵大家勇於提出檢舉，一起為維護租稅公平盡一份心力。
節稅是稅法及相關的法律有很多免稅或減輕稅捐的規定，納稅人可以善用這些規定來減輕租稅的負擔，這就是通常所說的節稅。節稅是合法的，也是道德觀念所容許的，是法律所保障的行為。合法的免稅或少繳稅就是「節稅」。
避稅是因為稅法規定不週延，有些納稅人就利用這個漏洞來規避應納的稅捐。雖然這種行為並不違法，但是它用取巧的方式來少繳稅，造成政府稅收的流失，是違反立法精神，是不道德的，也是不被鼓勵的行為。它與前面所講的節稅不同，節稅是稅法規定納稅人合法享有的權益，是法律所保障及允許的行為，稅捐機關會主動輔導民眾如何節稅。
節稅為政府所樂見並鼓勵的行為；逃稅為政府取締處罰的行為；避稅則為政府防杜消弭的行為。根據報載國內商界名人温世仁因遽逝之後預估其家人需繳納數十億元的遺產稅，而另一名人蔡萬霖雖名列富士比富豪之列，但其因逝世後扣除相關支出及購置墓地之後，其所需繳納之遺產稅就不像溫世仁商。此兩人的差別在於是不有進行節稅的措施。
第三節 個人租稅規劃
一、得稅：
我國綜合所得稅採屬地主義，僅對中華民國來源所得課稅。其概分為：營利所得、勞務報酬、利息所得、租賃所得、權利金所得、財產交易所得、營業盈餘、競技及機會中獎所得、其他所得等。
綜合所得總額扣除相關費用（免稅額、扣除額）＝綜合所得淨額
綜合所得節稅通則：
1、減少綜合所得總額：利息所得二十七萬以下免稅，故超過時可將定存解約改投資股票、基金。
2、提高免稅額和扣除額：對年滿七十歲以上直系尊親屬、其他有扶養事實者列報扶養。另透過捐贈、購買保險來節稅。
3、申報前多採用試算表，分別以夫妻各項所得合併計稅、或不同納稅義務人加以比較。
二、遺產稅、贈與稅
遺產稅即為最具現代意義的稅收，由於私有財產制之實施容易造成貧富懸殊現象，而造成嚴重社會問題，遺產稅就是限制私有財富過度集中、調整財富不均之手段、對不勞而獲之財產量能課徵，以符合社會公平原則。而贈與稅則有輔助遺產稅功能，俾使遺產稅得作有效的徵收。
1.遺產稅
遺產稅定義：被繼承人死亡後遺有財產者之轉移。
遺產淨額=遺產總額-免稅額-扣除額。
應納遺產稅額=課稅遺產淨額×稅率-累進差額-扣抵稅額及利息。
2.贈與稅
贈與稅：生前的財產轉移贈與。
贈與總額：贈與人每年贈與之財產全部扣除不計入贈與總額之財產
課稅贈與淨額=贈與總額-免稅額（111萬)-扣除額
應納贈與稅額=課稅贈與淨額×稅率-累進差額-扣抵稅額及利息
3.遺產稅、贈與稅節稅方案:
（1）以協議分割遺產方式分配遺產
（2）公共設施保留地、政府開闢或其他無償供公眾通行道路之優惠
（3）農業用地、三七五租約土地之優惠
（4）利用人壽保險節稅
（5）死亡前九年內繼承財產之優惠
（6）利用夫妻贈與節稅
（7）利用每年贈與稅免稅額及婚嫁贈與節稅
三、租稅規劃(相關投資工具稅負表)
依
１.債券附買回交易（RP或Repo）
債券附買回交易乃是運用政府公債或公司債作為交易標的，投資人與債券商或銀行雙方於交易時約定，在未來特定日期由證券商或銀行以約定價格買回原出售之債券，而投資人則賺取約定之利息的資工具。其優點如下：
（１）合法節稅：可合法地規避掉賺取利息的所得稅，因此凡個人利息所得超過二十七萬元面稅額之社會大眾，非常適合利用此工具節稅。
（２）資金運用彈性大:由於投資人可隨時要求券商或銀行以約定的價格贖回，因此流動性相當好，非常適合有短期閒置資金或資金運用周轉率高的個人。
（3）安全無風險：附買回交易以公債為擔保，安全可靠。而投資人又可得到所承作利率的利息，收益完全固定，不會有任何跌價損失。
2.債券型基金
債券型基金係由證券投資信託公司出面向投資人募集資金，基金投資的標的則以公債、公司債、附買回交易及金融機構定期存款為主的開放式基金。因此可享受比個人或法人單獨投資時賦稅上的好處。債券型基金有以下特點：
（1）收益穩定:債券型基金投資標的俱為固定收益商品，因此債券型基金每天淨值通常都會成正數增加。
（２）風險低：由於債券型基金投資標的為政府公債，公司債或金融機構之定期存款為主，風險可謂相當有限。
（３）無稅賦負擔：債券型基金之中購或買回均無須繳交證券交易稅，且目前投資的收益均視為資本利得，免繳證所稅。
出處:家庭保險節稅計劃(林隆昌,2003,P.21)
第三節 IBC
一、IBC的定義(International Business Companies)
離岸機構分為離岸商業服務機構及離岸輔助服務機構兩種。國際上一般稱離岸商業服務機構為國際商業公司(IBC)，或稱境外公司。國際商業公司的主要用途包括：境外控股公司、境外金融公司、境外牌照公司、境外貿易或轉單公司、境外不動產公司、境外債券公司、境外共同基金公司、境外運輸公司、私人受託人公司。
境外公司又稱離岸公司(Offshore Company)，指在我方所處國度以外地區所設立的公司，換言之，非依我國公司法(或相關法律)規定所設立之公司，均為境外公司，包括母公司於國內又於境外所設立之分公司或子公司。設立境外公司的目的除商業利益之運作外，主要的目的是免稅及具有高度的隱密性。
二、IBC之設置
一般所指的境外公司指在英屬維京群島、開曼群島、貝里斯、 汶萊或薩摩亞等這些被稱「租稅天堂」或「租稅樂園」 ，甚至在「避稅地」的國家或地區所成立的海外公司。這些國家制頒特殊的國際公司法律與制度（離岸法域Off-Shore），以提供「非居民」的外國人或外國公司依據此些特殊的國際公司法律與制度所設立的「境外公司」免稅或極低的稅收優惠。此外，為保護這些「非居民」或「國際」公司的資產及商業運作，更以法律形式承擔及提供各項保密義務與措施（販毒、走私及洗錢等不法事情除外）。根據此些特殊法例所成立的「境外公司」，並有著設立時間短，程序簡單，不受外匯管制等優點。而當地政府則每年收取定額規費，政府指定之代理人則收取管理費、登記地址費等費用。
三、設置IBC之目的：
1.發展跨國業務，提升企業形象：成立境外公司有助於企業走向世界，開展跨國業務，提升企業國際形象。
2.有利於國際貿易：一個企業向外國出口產品，需要申請配額及辦理一系列的相關手續，這過程中需要多花費一到兩倍的成本。如果該企業擁有一個海外境外公司，由企業向境外公司出口產品，再由境外公司向外國出口，就可以繞開關稅壁壘獲得免稅待遇，並成功繞開出口配額限制。
3.註冊程序簡單，快捷，成本低廉：境外公司的註冊程序非常簡單，可辦專業的註冊代理機構代為完成，無須申請人親臨註冊地。
4.節稅及便利稅務安排與規劃：所有境外法區均不同程度地規定了境外公司只需交納一定的年費。因此企業可利用海外公司妥善安排稅務。
5.便於企業經營管理：境外公司無須每年召開股東大會及董事會，即使召開，其地點也不需要在境外公司的所在註冊地，管理程序簡單。
6.公司註冊資料及文件高度保密
，方便商業運作：海外境外公司的股東身份、董事名冊、股權比例、收益狀況等資料高度保密並受法律保護，公眾人士不能查閱使境外公司具有高度的保密性。
7.擴張業務經營範圍和地區範圍：除了個別限制性行業，比如銀行、保險、軍事等，海外境外公司的經營範圍幾乎沒有限制。除註冊地區外，公司可在世界任何國家或地區開展業務及經營。
8.對投資人、股東、董事 的條件寬鬆，利於資金籌募及安排：對股東和董事的國籍、年齡、資產等均無限制或條件寬鬆。
第四節 ＯBＵ
OBU (OFFSHORE BANKING UNIT) 為國際金融業務分行之簡稱。一般俗稱境外金融中心。 銀行提供此金融業務是為了要吸引國際金融性機構、外國企業與外國自然人來台參與國內投資，通常政府會提供租稅優惠措施，配合當初「亞太營運中心」政策構想，以達到吸收外資、促進國際金融化及產業蓬勃發展之目的。
我國於民國72年公佈「國際金融業務條例」，允許本國銀行及外國銀行在我國境內設立國際金融業務分行（OBU）承辦境外金融業務。近年來由於企業經營與個人理財規劃的考量，均大量運用登記於免稅天堂的境外公司，再加上此類公司為開立OBU帳戶的基本條件，因此將境外公司結合OBU的運用即形成一合法免稅的園地，這也成為最近幾年來OBU開戶數量大為激增的原因。
一、 OBU之限制與條件
必須是已經合法註冊並成立之外國公司（即境外公司）；或.持有外國護照之自然人。
二、OBU主要業務範圍：
1.境外存款業務：（1）外匯活期存款 （2）外匯定期存款。
2.境外匯兌業務：（1）匯出匯款 （2）匯入匯票 （3）光票托收 （4）買入光票
3.境外出口業務：（1）信用狀通知 （2）信用狀分割及轉讓 （3）轉開信用（4）出口托收 （5）出口押匯，承兌交單(D/A) （6）預售遠期外匯，付款交單(D/P)
4.境外進口業務：（1）信用狀之開發─即期信用狀、遠期信用狀
（2）預購遠期外匯 （3）進口托收─承兌交單(D/A) （4）信用狀修改
（5）付款交單(D/P)
5.境外授信業務：（1）個人貸款 （2）企業併購融資 （3）企業營業週轉金貸款
（4）國際聯合貸款 （5）企業計劃性貸款
6.境外保證業務：開發擔保信用狀(Stand by L/C)或保證函，履約保證、
借款或融資保證、國外投標押標金保證、分期付款進口保證。
三、正確操作OBU及三角貿易之優點
免繳5%營業稅
免除25%的營所稅
免除千分之零點四之印花稅
OBU存款利息無利息所得稅
外幣帳戶、不受匯率波動影響
OBU資金成本較低，境外客戶向OBU借款，可享較優惠的放款利率
資金流動性、自主性高。
以境外公司方式在ＯＢＵ分行開戶之台商，可享有調撥母公司額度的好處。
參考書目
曾國忠，《國內節稅商品》，http://www.abss.com.tw/MAGAZINE/03/tax-2.htm
賴寧寧，《及早規畫，小心規畫──富人保險金節稅撇步》， http://monthly.wealth.com.tw/project/view.asp?id=157
財政部台灣省北區國稅局，《節稅手冊》， http://www.ntx.gov.tw/frontend/LawService_Manual.asp
何文傑，2001，《境外公司管理手冊─英屬維爾京群島》，台北：永然文化。
吳家勳，1995，《節稅手冊》，台北：書泉。
林隆昌，1999，《家庭節稅百科》，台北：永然文化。
林隆昌，2003，《家庭保險節稅計劃》，台北：林隆昌。
張芳儀，林隆昌合著，1997，《節稅百科/整體性租稅規劃指南》，台北縣新店市：啟現總經銷。
張進德，1999，《企業租稅規劃》，台中市：冠恆國際企管。
張敏蕾，1994，《大陸投資租稅規劃實務》，台北市：揚智文化。
楊聰權，1998，《國際/兩岸貿易與OBU運用節稅規劃》，台北縣新店市：知道總經銷。
董佩真，2004，〈蔡萬霖的最後驚嘆號！7個遺產稅高明節稅法〉，錢雜誌，217：76-80。
同學心得
吳永祺
政府為建設國家，促進經濟發展，為人民謀更多的福祉，依法向人民或企業課徵租稅，以取得一筆龐大而又穩定的財源。有了租稅收入，透過政府的預算統籌運用，為人民或企業提供服務與建設，以享受更好的生活與投資環境，這就是所謂的「取之於民，用之於民」。
民眾日常生活與政府課徵租稅息息相關，有的租稅屬於定期申報繳納的；有的則是在從事經濟活動中不知不覺繳了稅，盡了人民應盡的義務。
節稅：稅法及相關的法律有很多免稅或減輕稅捐的規定，納稅人可以透過這些規定來減輕租稅的負擔，就是通常所說的節稅，「節稅」是合法的免稅或少繳稅。節稅是合法的，也是道德觀念所容許的，是法律所保障的行為。
避稅：由於稅法規定的不週延，有些納稅人利用這個漏洞來規避應納的稅捐。雖然這種行為並不違法，但它以取巧的方式來少繳稅，造成政府稅收的流失，是違反立法精神，是不道德的，也是不被鼓勵的行為。
IBC：所謂的IBC公司(INTERNATIONAL BUSINESS
COMPANY)，是指一些國家針對你所設立的公司只需透過每年繳交當地政府的規費，無需作帳，無需報稅，也不會對公司課徵所得稅，因此也稱為避稅天堂，很多廠商會運用這種IBC公司來當作稅務操作，甚至進行不法操作，有的則以IBC公司名義來台成立分公司。常見設置境外公司的國家如：英屬維京群島、尼維斯、開曼群島、模里西斯、巴哈馬、薩摩亞、庫克群島等主要的國家。
OBU：OBU實際上是銀行業務的一種，能從事存款、放款、匯款、承辦信用狀的開發、通知、押匯等業務。為英文Offshore Banking Unit簡稱，中文稱為「境外金融中心」，可比喻為金融業的加工出口區。一般係指一個國家、地區或城市以減少或廢除金融及外匯管制且在租稅上提供優惠待遇為誘因，以吸引國際性銀行參與經營以非當地貨幣為媒介並以非當地居民為對象的銀行業務。
一般而言，絕大部分的民眾都是屬於受薪階級，因此，重點都在於如何能夠減少納稅的金額，讓家庭的實際收入增加，所以，如何節稅與避稅是一般普羅大眾所重視的。而一般的公司行號，除了期望繳納最少的稅金，以獲得最大的利益外，他們更重視租稅規定寬鬆，境外所得免稅、規避兩岸間的政治風險、透過海外控股方式上市、商業交易及銀行資料受法令嚴密保障以及資金調度自由等，因此，IBC和OBU就會是她們所重視的投資策略與方法，這種在金融市場全球化下所創造出的新興市場就如此輕易獲取大家的青睞。
從金融市場全球化的角度下來看台灣，由於兩岸間敵對狀態，政治、經濟風險居高不下，而中國大陸的市場與生產力又是台灣廠商汲汲努力爭取的，然而，政府面對現實狀況一直未能提出有效的措施與方法，許多廠商為了提升競爭力與因應全球化競爭的腳步，不得不前往大陸投資生產，積極卡位。而IBC和OBU就是廠商投資大陸的一個重要的策略與保障。
再者，政府的「積極管理、有效開放」政策，對於已經成型的兩岸經貿現狀，「管理」非但無益，更是一大倒退措施。個人認為政府應考慮的是如何將金融市場更開放，金融服務業務更加國際化，讓這些到大陸投資的台商甚至是其他國家的廠商將台灣視為一個金融的根據地，透過台灣的金融服務，掌控對中國大陸的投資。這樣，不但保障了台商在大陸投資的利益，同時，也將台灣的金融服務業推上國際的舞台，這才是台灣未來該走的路。
陳欣佑
台灣人常會說一句話：『台灣萬稅萬萬稅！』，因為台灣每年所要申報的稅，實在是太多了，幾乎就是每一個月都必須繳不同的稅，如燃料稅、房屋稅等等，有人每年繳稅，但也有人每年所繳交的稅額不多，如大家耳熟能詳大企業家所課的稅反而沒有我們所想像中重，在他們的眼裡，所減少的這些稅額並非逃漏稅，而是避稅的一種。避稅與漏稅只是在一線之隔，漏稅是違法的，而避稅是很技巧地閃過法律漏洞，合法將稅賦減輕，也可以稱為節稅。
繳稅的目的是為了增加國家的收入，因為每一項建設都需要錢，國家的經濟來源只靠稅賦。在所得稅部分現在只有軍人及中小學教師免稅，也因如此，中小學教師常是被質疑的對象，其實大部分的教師還是願意繳稅的，只是配套措施沒有完善的規劃與處理，決不是「課多少、補多少」就能解決的問題。
羅梅香
之前常聽到有人因為要繳稅金而頭大，也常聽到有人要找人頭來節稅，但也不知實際的運作模式為何？而經過了本次的主題，當然也有了一番的了解。事實上，只要懂得如何運用正確合法的方式來節稅都可以為自己省下很多的金錢。
而我想對於我們此種升斗小民是無法了解像蔡萬霖、溫世仁這種人物過世後有提早規劃節稅和沒有提早規劃的差別，但要詳細了解之後才知道這其中的可怕，畢竟3.4億和40億可有著天地之差阿！！事實上，這僅僅是懂得節稅和不懂得節稅之差別而已。
「權益是給懂得的人去用的」這句話的確是說得很好，提早布局也是應該的，畢竟人隨時都可能有不測風雲發生，只要是合法的，不鑽法律漏洞，我想都是能夠被接受的。