稅、避稅與節稅、IBC 、OBU
南華教育社會研究所 陳佳汶
壹、租稅基本概念[1]
一、租稅的意義
租稅又稱賦稅，或稱稅捐，簡稱稅。一般而言，經常課徵者為『稅』，臨時課徵者稱『捐』。租稅的涵意隨時代社會演進而變異，現代對稅的界定為:『政府為適應人民公共需要，增進人民公共福祉，基於國家統治權，依法定範圍與方法，強制向人民或其他課徵對象徵收之財政收入，是為稅』。
租稅是政府運用公權力，依法向課稅對象(包括人、物、行為)強制徵收，而不提供個別、對等報償的財政收入，其目的在滿足人民的公共慾望與福祉，是國家主要的施政經費來源。
二、租稅的重要性
人民依法納稅為各國憲法普遍規定的基本義務。國家的目的與人民的利益是密切關聯而調和的，人民需要政府提供公共服務，就必須依法納稅，以支應施政經費，是為基本責任。我國憲法第十九條也規定：「人民有依法律納稅之義務」。
(一)租稅是財政收入中最重要的來源
政府租稅以外的財政收入，主要有公賣利益、事業收入、公債和賒借收入、公產收入及行政收入。公賣和公營事業多少存有獨占性質，會妨礙私人企業發展，而且缺乏效率，也不能由全體人民普遍而公平的負擔。公債和賒借收入並非真正的收入，不但要還本，還要付息，增加人民的負擔，而公債的利息只是少數有財力的人民才能享受，並不公平。公共財產收入，如以出售取得，將愈來愈少，如以孳息而來，有管理成本負擔，兩者都不能隨財政需要而無限供應。規費、特許金、受益費及罰款等行政收入，為數均微，且提供直接對等報償，對財政裨益甚小，更不能普遍負擔。再者，由數據上來看，租稅收入66%，營業盈餘及事業收入1.84%，規費罰鍰8.9%，公債及賒供收入3.8%，獨占及專賣收入2.9%(http://www.cyhtax.gov.tw/tax_answer/law_03.htm)。所以，以上各種財政收入，均不具備租稅的優良性，不能取代租稅收入。
(二)租稅在財政收入中是最大宗的
稅法在制定時，除要考量人民負擔的公平、合理與普遍外，更要具備收入的充分與可靠等條件。租稅制度的設計，特別著重稅源的培養、稅基的穩固。所以，租稅收入暨能為數充沛，更能源源不絕。現代國家的財政收入，皆以租稅收入為主幹，我國亦不例外，租稅收入約占財政收入三分之二，只是近年來有逐漸降低之趨勢。
三、稅收用處
憲法第十九條規定納稅是國民應盡的義務。政府利用人民納稅的收入，用在國防、外交、教育、衛生、經濟建設及社會福利等各方面，就等於用在每一個國民的身上。所以每位國民都有納稅的義務，善盡社會的責任。租稅的目的不僅可以提高政府的稅收外，還具有達成其他目的的功能。
(一)社會福利方面
有全民健康保險、環保工作的推廣、賑災、安定物價的補貼…等多項的福利措施。
(二)國防及治安方面
稅收用於國防及治安方面，購買軍事武器、裝甲車、船艦、飛機…等精密武器的研究發展，使能有良好的國防，有了強大的國防外交的力量，才能使我國的國際地位提升。在司法和警察機關方面，維護治安、救火、維持交通秩序等保障國民生命財產的安全。
(三)教育方面
稅收用在教育方面，實施全民教育政策；在文化上，文化中心及圖書館的設立與維護能夠豐富了市民生活並陶冶的身心。
四、我國現行租稅制度
租稅制度的產生，源自國家的起源，國家為了維持存續，以及推動各項公共事務，自然需要有龐大的經費支應。而一個國家的經費來源，不外是租稅收入，事業收入、公產收入、公賣收入、公債收入或其他公共收入等等；但以租稅收入為最主要與最穩健的來源，因此，近代國家在財政上的形態是「租稅國家」，是指財政的收入以租稅為主幹，財政的問題以租稅為中心。
我國現行租稅制度依財政收支劃分法規定可分為國稅及地方稅，國稅屬於中央政府可支用的稅收，包括有九種；地方稅是屬於地方政府可支用的稅收，包括直轄市及縣(市)稅，共有八種。二級政府各別之稅目，如下表所示。
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(一)國稅與地方稅
依照稅捐徵收所歸屬的政府單位區分，分為國稅與地方稅兩種。歸屬中央政府的稅捐稱之為國稅，歸屬地方政府的稱為地方稅。
1.國 稅：亦稱中央稅。是由中央機關負責徵收，除礦區稅由經濟部礦務局徵收，關稅及進口之營業稅與貨物稅由海關負責徵收外，其餘是由財政部各區國稅局負責徵收。負責徵收綜合所得稅、營利事業所得稅、營業稅、遺產稅、贈與稅、貨物稅、證券交易稅、期貨交易稅以及菸酒稅。
2.地方稅：又分為直轄市稅及縣/市稅。是由縣（市）地方政府所屬的縣（市）稅捐處負責徵收，負責徵收的地方稅包括：地價稅、田賦、土地增值稅、房屋稅、契稅、使用牌照稅、印花稅與娛樂稅，所收取的稅捐全部歸入地方政府，是重要的財政收入。
(二)直接稅與間接稅
從租稅結構中不同性質，以租稅能否轉嫁為標準而區分。
1.直接稅：凡納稅與負稅為相同之人，亦即納稅人無法將稅負轉嫁於他人之稅。包括有：所得稅、土地稅、房屋稅、契稅、遺產與贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅、礦區稅屬之。一般而言，直接稅多採累進稅率，對高所得與財富多者，負擔能力較大，納稅較多，具有公平性與平均社會財富功能。
2.間接稅：納稅人納稅後，可將稅負轉嫁他人負擔之稅。即納稅者透過交易行為，將稅負移轉給最後購買者或消費者負擔。多採比例稅率或固定稅率。包括有：關稅、貨物稅、加值型及非加值型營業稅、印花稅、娛樂稅、使用牌照稅及菸酒稅。
貳、租稅規劃─逃稅、避稅與節稅[2]
租稅規劃是企業單位、團體或個人等租稅規劃者，運用國內外各種相關稅法及其有關行政命令，行政法院裁判書判例等，使其經濟行為應負擔之租稅，達到合法且最低程度之事前設計的行為。租稅規劃又分為國內租稅規劃與國際租稅規劃，是為可應用於國內與國際性的經濟行為。
租稅規劃一般稱之為節稅，是納稅義務人利用政府在租稅法中賦予納稅義務人的租稅減免之獎勵或選擇機會，經由最適當的安排與抉擇而發揮減輕稅負的效益。也就是說，節稅是在符合稅法立法精神的條件下，讓自己繳納的稅減少。
一、逃稅、避稅、節稅
(一)意義
1.逃稅(Tax Evasion)：
是指納稅義務人故意或無意中違反稅法規定，以達到免繳或少繳應繳的租稅的行為，又稱為租稅詐欺。例如營利事業於營業行為發生時應開立統一發票，並據以報繳營業稅，此為稅法明定的納稅義務。但納稅義務人卻故意不開立發票，以獲取不納稅的利益，是明顯破壞稅法的行為。或者有所得收入而未辦理扣繳，所得人又未將該所得自動申報，即為逃漏所得稅。
逃稅行為不但破壞課稅制度，影響政府課稅收入，更造成納稅的不公平。若被稅務機關查獲，除了補稅之外，尚須依稅法相關規定判處罰鍰。如果是以詐術或不正當方法逃漏稅捐的，不管納稅人或教唆者、幫助者都可能被移送司法單位判處刑罰。
比較常見的型態在營業稅方面有漏開發票、跳開發票、虛報進項、使用虛設行號發票等；在所得稅方面有少報收入、浮報成本、虛報薪資、虛列費用、虛報扶養親屬等；遺產稅方面則是少、漏報遺產或虛列債務等；在印花稅方面則是未貼、少貼、撕下重貼印花稅票或貼用偽造的印花稅票。
2.避稅(Tax Avoidance)：
避稅是納稅人、企業藉由鑽稅務法規的漏洞，以達到減輕稅負或不納稅之目的之行為。從稅法之規定而言，納稅人形式上雖未違反法律之構成要件，但實質上卻違反租稅法的誠實信用原則。避稅行為是脫法行為的一種，是納稅人藉由稅法規定不週延，用取巧的方式來少繳稅，進而造成政府稅收的流失。可說是種違反立法精神且不被鼓勵的行為，為社會道德觀念所拒。所以對於納稅義務人之避稅，政府除修改稅法加以杜塞外，尚可援引實質課稅原則加以因應。
3.節稅(Tax Savings)：
納稅是人民應盡的義務，節稅就是人民應享的權利。是指企業或納稅人，在合法的前提下運用現行稅法最有利的規定，透過不同行為的選擇，以達到減輕稅負或不必納稅的目的。節稅是稅法規定納稅人合法享有的權益，是法律所保障及允許的行為，稅捐機關會主動輔導民眾如何節稅。稅法及相關的法律有很多免稅或減輕稅捐的規定，納稅人可以善用這些規定來減輕租稅的負擔。
(二)三者關係[3]
1.就納稅人目的方面：
三者目的相同，均以減輕稅負或者免除稅捐不納稅為目的。
2.就違反稅法規定手段方面：
逃稅係以違反稅法規定為手段，屬違法行為；避稅手段則鑽營稅法漏洞，違背稅法立法精神，介乎合法和違法之間的行為；節稅則完全係合法的，符合稅法的規定為稅法所允許，是屬於合法行為。
3.就政府立場而言：
節稅為政府所樂見並鼓勵的行為；逃稅為政府取締處罰的行為；避稅則為政府防杜消弭的行為。
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法律 |
社會道德規範 |
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逃稅 |
不符 |
不符 |
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避稅 |
符合 |
不符 |
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節稅 |
符合 |
符合 |
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逃稅 |
避稅 |
節稅 |
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納稅人目的言 |
減輕稅負 |
減輕稅負 |
減輕稅負 |
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是否牴觸法律言 |
牴觸 |
不牴觸 |
不牴觸 |
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政府之立場言 |
取締並處罰 |
消弭防杜 |
允許樂見 |
(三)稅務機關查核方法與逃稅及避稅關係：
逃稅、避稅與節稅三者關係有時很難詳細劃分，須視個別案情和稅務機關之執行情況而定。任何國家之行政機關，必須有充分之行政裁量權，我國稅務機關亦不例外。然每一位稅務官員之查帳方法不一，查核態度不同，當然會造成即使相同稅務案件，而有不同的核定稅額，甚至有些稅務官員裁定為逃漏稅案件，而有些稅務官員由於查帳方法不同，而認為並無逃漏稅情形。
二、個人須繳的稅[4]
在許多的稅目中，和個人有關的稅主要與所得及不動產有關。包括有綜合所得稅、遺產稅與贈與稅、房屋稅、地價稅、土地增值稅、契稅等7種稅捐。
(一)綜合所得稅
所得稅是以「人」為課稅主體，以「所得」為課稅客體之租稅。分為自然人所得稅和法人所得稅。自然人所得稅又稱為個人所得稅，其又分為三類：分類所得稅、綜合所得稅與分類綜合所得稅。我國是採綜合所得稅制，故又稱綜合所得稅。將納稅義務人[5]之各種所得加以合併，按其家庭狀況，准予減除不同之免稅額等項目後，以其餘額衡量納稅能力，並按累進稅率課稅。
綜合所得稅計算公式：綜合所得淨額=綜合所得總額-全部免稅額-全部扣除額
由於綜合所得稅採用累進稅率和衡量家庭狀況而課徵。因此，所得越高者，所繳納的綜合所得稅也相對越多。但對所得較低者給予輕稅或免稅，如此便能達到量能課稅，平均財富和稅負公平的目的。
(二)遺產稅
係財產所有人死亡時，就其所有遺產課徵之租稅。遺產稅的課稅對象是指中華民國國民，且經常居住在中華民國境內者，應就其在境內、境外的全部遺產課徵遺產稅。但經常居住在境外的中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內還有財產者，應就其在中華民國境內的遺產，課徵遺產稅。
遺產稅的計算公式：應稅遺產總額-免稅額-扣除額=應稅遺產淨額
(三)贈與稅
係財產所有人因贈與而移轉其財產予他人時所課徵之租稅。贈與稅是用來補充遺產稅的，因此，課稅的範圍與遺產稅一樣。
贈與稅計算公式：贈與總額-免稅額-扣除額=應稅贈與淨額
應稅贈與淨額*適用稅率-累進差額-扣抵稅額=應繳稅額
(四)房屋稅
房屋稅指以房屋及有關增加該房屋使用價值之建築物為課徵對象的租稅。是是以房屋為課稅對象，向房屋所有人課徵的一種財產稅。針對房屋所有人在持有期間，依房屋的價值及使用用途的不同，以不同的稅率來課稅。除一般通稱的房屋外，包含其他特殊形狀而供住宅、營業、工作等使用之建築物在內。如夾層屋及各種形狀之散裝倉庫、油槽及加油亭等均是。因舉凡地面上的房屋，或是其他可以增加該房屋使用價值的建築改良物都要課稅。所以無論是合法建築或違章建築，均須課徵房屋稅。
(五)地價稅
指對已規定地價之土地，除依法課徵田賦者外，在平時所課徵之財產稅。以申報地價為課徵標的所徵收之一種租稅。
(六)土地增值稅
對已規定地價土地，在發生土地所有權移轉或設定典權時，就該土地發生之增值累進課徵土地增值稅。是按照土地漲價總額採用倍數累進稅率計算繳納的一種租稅；所謂土地漲價總額是指土地移轉時之總現值，減去取得時之移轉現值或原規定地價的總額。
(七)契稅
在房屋發生買賣或贈與時，向承買人或受贈人所課徵的一種稅捐。係針對不動產所有權因發生買賣、交換、贈與、分割等移轉行為及設定典權或佔有取得所有權時，按契約所定價款(契價)所課徵的稅款，屬於財產稅與地方稅的一種。
三、遺產稅節稅方法[6]
遺產稅採累進稅率，遺產稅率從60萬元以下的2%，一路累進，當遺產淨額超過1億元時，就適用到最高邊際稅率的50%。根據賦稅署的統計指出，2003年死亡的億萬富翁中，有183人適用50%最高遺產稅率。但是台灣每年約200億元的申報案件中，實際被課到遺產稅者只有3.8%，可見在「遺產及贈與稅法」制度下，利用生前及早規劃確實可以達到節稅的境地。遺產稅節稅方法介紹如下：
(一)善用免稅額與扣除額
按遺贈稅法規定，目前繼承遺產最基本的免稅額，包括被繼承人本身免稅額七百萬元，配偶免稅額四百萬，受扶養子女或祖父母每人四十萬元，另外還有喪葬費用一百萬元，總計至少有一千二百萬元，也就是說，一般人繼承的遺產超過一千二百萬元，才會被課到遺產稅。
(二)房地產以繼承為佳，協議分割優於拋棄繼承
情況1：當遺產主要以房地產為主的，且遺產價值不超過1200萬元的話，可採取以「繼承」方式，移轉房地產給子女。會比生前就贈與過戶來的划算。
情況2：當遺產超過1200萬元，建議運用協議分割的方式來分配遺產，不要採用拋棄繼承，較能節省稅賦。
因為在申報遺產稅時，配偶有免稅額400萬，每個繼承人有40萬元的扣除額，如果繼承人選擇拋棄繼承者，就無法享受扣除額的優勢。且繼承人之間不論如何分割遺產，繼承多寡，都不會有繼承人之間相互贈與的問題。所以應避免拋棄繼承，應善用遺產分割來協議繼承。
(三)善用人壽保險的高額保單
高額的躉繳壽險是近來流行的遺產稅節稅手法。依照遺贈稅法規定，只要是人壽保險的理賠金額，都是全數免稅的。包括軍公教人員、勞工或農民保險之保險金及互助金，也都不必計入遺產總額，可以免繳遺產稅。
但購買高額保單須注意「善意」或「惡意」的問題。若出於節稅考量購買平均兩、三千萬元的躉繳保單，還可以過關。但如果被保險人一次購買上億元的超高額保單，本身罹患疾病卻未善盡告知義務，保險公司事後可以拒絕理賠。
(四)善用夫妻剩餘財產差額半數請求權
當夫妻有任何一方過世，生存配偶可依照民法1030條之1的規定，聲稱剩餘財產的半數，請求不必計入遺產總額。適用於「未亡人」財產較少的情況。且剩餘財產分配請求權在91年修法前，適用於「聯合財產制」。修法後，必須適用「法定財產制」的夫妻，才能主張剩餘財產分配。
(五)利用夫妻之間的贈與節稅
夫妻之間具有贈與免稅的管道。因此，納稅義務人若在生前將全部財產贈與給配偶，不僅不用繳贈與稅，也由於提前將財產轉移到配偶名下，死後也避免到了遺產稅的問題。但是如果被繼承人在贈與二年之內過世，則依遺贈稅法規定，這些贈與財產仍得併入遺產課稅。所以此節稅方法不適用於配偶本身擁有龐大財產，且有可能較早過世的情況下。
(六)公共設施保留地的節稅優惠
由於公共設施保留地價錢便宜，既可以降低遺產總額，有可按公告現值抵繳遺產稅抵繳遺產稅。可以低價購買公設保留地來捐贈給政府，用以扣抵稅款，或抵繳遺產稅，來達到節省稅賦的功效。
(七)運用生前債務的拋棄權
若遺產當中的資產在扣除了負債後仍為負數的話，應該選擇拋棄繼承。此外，在辦理拋棄繼承時，必須連相關的法定繼承人一併辦理，否則也容易發生「祖債孫還」或「伯債侄還」的糾紛。
參、IBC介紹
一、IBC(International Business Companies)
離岸機構分為離岸商業服務機構及離岸輔助服務機構兩種。國際上一般稱離岸商業服務機構為國際商業公司(IBC)，或稱境外公司。IBC可對任何單位提供服務，不單局限於其總公司/控股公司。而離岸輔助服務機構只能向其總公司/控股公司提供服務[7]。
國際商業公司經營多種業務服務，用途相當廣泛。它具有法律賦予的權力，依公司章程及組織細部各項規定，不管公司利益是否受到影響，所有業務都須在法律允許的範圍內進行。
國際商業公司的主要用途包括：境外控股公司、境外金融公司、境外牌照公司、境外貿易或轉單公司、境外不動產公司、境外債券公司、境外共同基金公司、境外運輸公司、私人受託人公司。
二、境外公司
境外公司又稱離岸公司(Offshore Company)，指在我方所處國度以外地區所設立的公司，換言之，非依我國公司法(或相關法律)規定所設立之公司，均為境外公司，包括母公司於國內又於境外所設立之分公司或子公司。設立境外公司的目的除商業利益之運作外，主要的目的是免稅及具有高度的隱密性。
各國企業常用的境外公司地點，依課稅方式可區分為以下幾類[8]:
(一)完全免稅國家(no
tax havens)：
免稅國家對境外公司不課徵任何稅賦，境外公司每年只要繳交些許固定規費即可合法存在。例如，英屬維爾京群島（b.v.i）、巴哈馬（bahamas）、貝裏斯（belize）、紐埃（niue）…等。這些境外公司的特色是：當地政府針對境外公司制定特別的國際商業公司法（ibc act）來規範。
(二)境外所得免稅國家(no tax on foreign income)
這些國家對其國民或企業只課徵源自於當地的利得，香港、新加坡即是最典型的例子。其他免徵境外所得稅的國家尚包括：馬耳他(malta)、塞普路斯(cyprus)、澤西(jersey)、直布羅陀(gibraltar)…、但由於這些國家每年需報稅，加上利得來源之判斷有其主客觀因素，因此較易産生認定上的困擾。
(三)特殊用途國家 (special tax havens)
有時爲了一些特別之目的，如：海外股票上市、雙邊租稅協定、設立區域營運總部、收取權利…，會選擇某些特定地區的境外公司，如：開曼群島(cayman)、荷蘭(the netherlands)、百慕達(bermuda)、毛里求斯(mauritius)…等。
(四)控股公司運用
境外公司運用的形式有：控股公司(holding
company)、貿易公司(trading company)、授權公司(licensing company)、財務公司(finance company)…等
1. 境外控股公司成立的主要目的，在於持有下屬子公司之股權，跨國企業設立控股公司再轉投資各國設立子公司/分公司時，需考量有關盈餘彙回課稅問題。
2. 控股公司是一家子公司時，在注册國有獨立之法人地位，母公司僅爲股東地位，子公司的盈餘沒有直接關係，因此，與子公司的盈餘或虧損，除非年度分配盈餘或子公司有清算或减資之證明始得提列，此時母公司之財務可達到延遲反映之目的，在財務規劃商業較有彈性。
3. 授權公司之運用多在從事專利、商標、版權、專門技術等無形財産之取得及授權使用。此部分之運用都搭配租稅之簽訂，譬如：荷蘭與美國簽有租稅協定，因此從美國匯出權利金給荷蘭公司只需課稅2.4%-3.7%的當地稅捐；若匯至沒有租稅協定的國家，則需扣繳30%所得稅。
4. 毛里求斯由於在境外控股公司的發展歷史較短，因此便積極與世界主要經濟國家（如：中國、法國、德國、義大利、新加坡、瑞士、英國…等近20個國家）簽訂租稅協定，用以吸引跨國企業在毛里求斯設立控股公司來收取權利金、股利、股息，用以達到合法節稅目的。
三、設立境外公司的好處[9]
(一)三角貿易：在一免稅或低稅負的國家設立境外公司，用其作爲貿易或投資的中間商，從而達到節稅的作用，創造利潤空間。
(二)開設境外公司可充分發揮OBU帳戶的優勢
設立一家境外公司開設OBU帳戶來轉開信用狀、匯款及把國外的資金存款存在OBU帳戶國外業務所需的資金都可在國內或OBU銀行所在地操作運行，而又沒有稅賦的産生，完成財務運作及金融規劃調度等工作。
(三)境外公司在國內設立子公司或投資公司的好處
1. 開設境外控股公司，利用境外公司免稅或低稅的優勢到其他國家投資設廠，减免投資所得稅率。
2. 設立境外公司，利用境外公司名義回國設立獨資、合資企業，享受三資企業的優惠政策。
3. 開設境外公司，利用境外公司所在國家與他國簽訂的雙邊投資保障協定及稅務條約，到他國投資、設廠及貿易等業務，降低投資風險。
(四)境外公司提升企業産品形象的好處
開設境外公司，可利用境外公司所在國家的特殊産業在世界享有盛譽的優勢（如美國--世界超級强國、科技大國；新加坡--制度規劃完善的貿易中心），創造品牌效應，提升産品的行銷附加價值與投資信心。
(五)境外公司克服投資貿易障礙的好處
利用境外公司所在當地國家政治的特殊狀况（如巴拿馬、伯利茲等國），到未建交國家及臺灣地區進行投資、貿易等業務，回避投資障礙風險。
(六)境外公司爲母公司分擔風險的好處
利用境外公司到他國投資、設廠及貿易等業務，若發生商業糾紛，由境外公司承擔法律責任，不傷害信譽卓越的母公司。
(七)設立境外公司在國內買賣上市公司股票及在海外上市的好處
可以境外公司名義在國內股市自由購買 b 股，也可以投資海外有價證券市場及房地産市場，還可利用境外公司（如開曼群島）名義在香港、新加坡及美國等海外證券市場上市。
三、維持境外公司有效性的注意要點
登記在境外的貿易公司與本國貿易商最大的不同在於，多數境外公司每年須透過註冊代理人向註冊國政府繳納規費，以維持其有效存續。依地區不同，年費金額約從1,000美元到3,700美元不等，有些則僅需辦理申報即可。境外公司如未規繳年費或申報而失去法人資格時，其名下資產歸屬註冊地當地政府所有。
四、境外公司特徵[10]
(一)租稅特徵
1.境外來源所得免稅或稅率極低
境外公司之境外來源所得包括有境外資本利得、境外股利所得、境外權利金、佣金收入、境外營業利潤(如三角貿易所得)等均免稅或課徵極低之稅率。
2.未分配盈餘可以無限制保留
境外公司具有此特徵，可將盈餘保留在境外公司帳上，不必分配，用以延緩繳納台灣母公司之所得稅。許多先進國家規定，當母公司持股逾期一定比例時，對境外公司無實際營運子公司之所得，有強迫分配盈餘之規定。
目前台灣所得稅法及促進產業升級條例，均有對公司保留盈餘超過實收資本額一倍(一般產業)或二倍(重要產業)時，有強制分配之規定；兩稅合一制度下，未分配盈餘若想保留，則須自動加徵保留盈餘之10%，其與境外公司對未分配盈餘可無限制保留之規定，差異甚大，這也是為何公司喜歡運用境外公司來節稅之主要原因。
3.股利匯回免扣繳或扣繳率甚低，給予企業很大的節稅空間
4.境外遺產、贈與免稅
租稅天堂通常規定非居住持有該境外公司之股份，視同境外財產，而可免繳當地之遺產稅或贈與稅。
5.信託利益免稅
境外公司通常對於信託利益以免稅優惠，因此許多海外基金之登記設立地，多位於租稅天堂地區。
(二)非租稅特徵
有以下六點：1.對非居住者無外匯管制；2.金融服務業極為發達；3.銀行及商業極為保密；4.政府穩定；5.設立時間快，程序簡單；6.少有租稅協定。
1. 租稅地區多僅針對居住者實施外匯管制，對非居住者則不加以管制，資本流通較為便利。對於在租稅地區設立公司者，多半不會在當地實質營業，因此定義為非居住者，不實施外匯管制。
2. 租稅地區的金融服務業，包括銀行、信託公司、保險公司、會計師、律師等通常十分發達，以利於非居住者之運作
3. 租稅地區或國家，透過各項法令的制定，積極保護客戶的資料，以使存款人毋國無法透過租稅協定之簽訂，擅自將納稅人的國外銀行資料，列入課稅範疇。除非是販毒走私等事宜，否則銀行均被法令保護得不告知各國政府其客戶的交易資料。
4. 由於租稅地區的公司經常被用以保護私人財產，所以租稅地區的政府穩定性，避免在地區所設立的公司或存款等資產被沒收或國有化。
5. 多數為了吸引客戶，允許公司註冊代理人先將公司設立完成，當客戶有需要時，便將該公司由註冊代理人手中直接移轉予客戶。
6. 簽訂租稅協定的目的有，避免重複課稅、課稅資料之交換兩種。
五、從事OBU及境外公司運用時應有之考量[11]
1.是否符合道德規範
2.是否為合法節稅行為
3.從事脫法避稅行為之風險有多高：
a遭查核之可能性有多大
b被查核到後補稅或罰款之金額有多高
4.不宜從事非法逃稅行為
肆、OBU境外金融中心[12]
一、定義
OBU是Offshore Banking Unit或Offshore Banking Branch之簡稱，一般稱「境外金融中心」或「國際金融業務分行」，或稱境外銀行戶口。係指金融機構在特別的金融市場中經營國際性金融業務，而可免除該交易受到國內金融法令之限制，並在租稅方面給予優惠待遇，以吸引國外銀行加入經營，OBU也可說是存在某一國家國民經濟之外的金融業務或設置在國境內的海外分行。
政府會以減少外匯金融業務管制(放寬外匯管制)，提供租稅減免(免稅待遇)或優惠措施，來吸引境內非當地住民的外幣資金、國際性金融機構或國內外法人個人來參加與該地區或該國的境外金融業務。境外金融業務其資金是取之於境外、用之於境外，和國內金融業務截然不同。境外金融業務的業務主管機關為中央銀行。
二、相關法規
OBU原則上以非本地居民或企業為交易對象，以有效吸收外資之金融業務分行。OBU所有業務須遵照「國際金融業務條例」及其「施行細則」的規範。不受本地外匯管制條例、利率管理條例、銀行法及中央銀行有關規定的限制。
我國於民國七十二年公佈「國際金融業務條例」，允許本國銀行及外國銀行在我國境內設立國際金融業務分行（OBU）承辦境外金融業務。為合理放寬國際金融業務分行之經營範圍，並使國際金融業務條例之規範內容更加健全，以利國際金融業務分行之發展，於民國八十六年十月八日修正公佈「國際金融業務條例」。修正重點如下：
1. 擴大國際金融業務分行業務範圍，如得收受居住民外幣存款，得對居住民、非居住民辦理外幣有價證券買賣之行紀、居間及代理業務，辦理境外有價證券承銷業務；
2. 賦與管理國際金融業務分行之委任立法依據，俾適當管理其經營風險；
3. 適度調整課稅規定，俾其趨於公平合理。
三、OBU主要業務範圍：
(一)境外存款業務：1.外匯活期存款 2.外匯定期存款。存款幣別包括美元、港幣、日圓、英鎊、馬克、瑞士法郎等。
(二)境外匯兌業務：1.匯出匯款 2.匯入匯票 3.光票托收 4.買入光票
(三)境外出口業務：1.信用狀通知 2.信用狀分割及轉讓 3.轉開信用4.出口托收 5.出口押匯，承兌交單(D/A) 6.預售遠期外匯，付款交單(D/P)
(四)境外進口業務：1.信用狀之開發─即期信用狀、遠期信用狀 2.預購遠期外匯
3.進口托收─承兌交單(D/A) 4.信用狀修改 5.付款交單(D/P)
(五)境外授信業務：1.個人貸款 2.企業併購融資 3.企業營業週轉金貸款
4.國際聯合貸款 5.企業計劃性貸款
(六)境外保證業務：開發擔保信用狀(Stand by L/C)或保證函，履約保證、借款或融資保證、國外投標押標金保證、分期付款進口保證。
四、OBU帳戶開戶資格
凡中華民國境外之「個人」、「法人」、「政府機關」或「金融機構」 均為服務對象。
1.
自然人 : 持有外國護照，且在中華民國境內無住所之個人
2. 法 人：(1)本國法人: 我國企業之海外分支機構
(2)境外法人，如:
A.外國企業(不包括在台之分支機構)
B.外國政府及金融機構
五、OBU操作優點
一般而言、廠商與OBU分行往來的好處有：
1.
免徵營利事業所得稅、營業稅及印花稅(可合法節稅)
境外公司於OBU內所進行的交易行為/以境外公司接單並從事國際貿易，因交易行為發生在國外，無須繳交營業稅、營利事業所得稅、印花稅等稅捐。
2.外幣帳戶、不受匯率波動影響
3.OBU資金成本較低，境外客戶向OBU借款，可享較優惠的放款利率
4.資金流動性、自主性高。
資金調度自由，以境外公司名義在本行ＯＢＵ分行往來。可免去境外盈餘匯回台灣母公司，再匯出時造成之匯率差價損失；同時也不受台灣外匯匯出、匯入款金額的限制。
5.開信用狀、押匯等進出口業務操作方便
6.除條例另有規定外，
不受管理外匯條例管制(資金進出自由，便利海外投資及國際貿易之拓展)。
不受境內銀行法及中央銀行法規的限制。
不受利率管理條例管制。
7.存款免提存款準備金(存款戶可享有較高之存款利率)，免提呆帳準備
8.視為台灣境外之銀行帳戶、具高度隱密性。
OBU分行的帳戶享有高度隱密性，除非是依法院判決或法律規定，OBU對第三人無提供資料之義務。(國際金融業務條例第十八條)
9.以境外公司方式在ＯＢＵ分行開戶之台商，可享有調撥母公司額度的好處。
參考資料
書籍期刊：
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網路資料：
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台北市稅捐稽徵處，上網查詢時間94/05/11
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同學心得彙整
稅、避稅與節稅IBC與OBU
教社研二 施俊良
講到稅，台灣人常會說一句話：『台灣萬稅萬萬稅！！』，為啥有這樣一句話出現呢？因為台灣什麼稅都要繳，而且政府還美意地替大家把負擔分開，就是每一個月都繳不同的稅，只是有人從頭到尾都是在繳稅。但也有不公平的時候，就是大家耳熟能詳的，大企業家所課的稅反而沒有想像中的重，像前陣子過世的蔡先生就是如此，但在他們的眼裡，這不是逃漏稅，而是避稅的一種。避稅與漏稅指示在一線之隔，因為漏稅是犯法的，而避稅是很技巧地閃過法律漏洞，而且是合法的，也可以稱為節稅。
在電影刺激1995中，就有提到避稅的相關情節，男主角在獄中專門替大家想辦法節稅，所以成為大家心目中的英雄。其實繳稅的目的就是為國家增加收入，因為每一樣建設都要錢，國家的經濟來源就只能靠稅賦，最主要的還是人民的所得稅以外，大部分生活周遭可用的到的東西，都還是跟稅有關係。房屋有房屋稅、地稅、契稅…等，車子有牌照稅、燃料稅…等，真的是像前段所提的『萬歲萬歲萬萬歲』。在所得稅部分現在只有軍人及中小學教師免稅，也因為如此，中小學教師常常是被質疑的對象，但是原始問題應該不是在此，其實大部分的教師還是願意繳稅的，只是配套措施如果可以作好的話，覺不是課多少、補多少的問題。
教研二 李家伶
節稅、避稅與繳稅三者之意義不同，避稅是介於節稅與繳稅間，也就是繳稅者遵循政府法令或條文裡頭的漏洞來達到規避繳稅的方式，但有時也會面臨到所謂雙方各執一詞的說法與認定不同而打起官司。
繳稅乃是一般國民應盡之義務，但居高薪者或企業家都會想盡辦法請專家來協助規劃財務與稅務，以蔡萬霖本身而言，在死前的財產已達十餘億元，但它在生前透過專家合法節稅，於是死後只需繳交三億元稅；相對溫世仁，他在生前並沒有透過專家協助節稅等，沒想到疲勞過度而死亡，必須面臨繳交四十億元的稅，因此同樣是富人，但生前的避稅若處理得當，死後就無須擔心要繳交太多的稅。當然此一做法是有錢人家的福利與手法，相對一般市井小民卻只能乖乖繳稅，因此在此點乃是階級不公之地。
所謂取之社會乃回之社會，政府應當加強法令防止有錢人偷渡與鑽漏洞，達到所謂公平化。以目前的社會而言，人民繳稅，若不實還需面臨補稅，但許多有錢人會運用慈善事業或捐贈土地等方式達到全面性避稅，因此他們只需繳很少的稅，卻能享受更多之福利，實之不公。
教社研二 蘇清泉
每年五月是個人綜合所得稅申報的月份，一提到所得稅，自然聯想到避稅與節稅的方法。避稅是指納稅人在沒有稅直接違犯稅法的條件下，採取各種手段逃避或減輕稅負，並且這種行為是與稅法精神相悖的。坊間提到的節稅大都以個人為目標，在綜合所得稅節稅方面：
一、利用免稅額節稅：即利用家中受扶養人數讓自己少繳一點稅。
二、利用所得節稅：此方面可選擇有利身份、要求老闆用別的回饋替代薪資及一些特殊身份者均可利用所得達到節稅目的。
三、利用扣除額節稅：可以利用過去一年中的支出，包括重大醫藥費、保險費、房屋貸款等費用，在所得申報過程中扣除，扣除額越高，所要繳的稅就愈少。
四、遺產稅與贈與稅：每人免稅是700萬，超過者可以贈與或購買公設用地，因被繼承人遺產中依都市計畫法第50條之1免徵遺產稅之公共設施保留地，納稅義務人得以該項財產申請抵繳遺產稅款。
在公司方面因所要繳的稅額都很高，因此，很多公司都把公司設在海外免稅天堂，因此有所謂國際商務公司（IBC），IBC是經營私人業務的最好方式，這種公司完全是私人性質的，即使是註冊地國家政府也不知道註冊者本人、公司董事成員、股東情況和公司管理人員的身份，因此也永遠不會洩露此類資訊。像可口可樂公司他就設在維爾京群島，其設立之目的是為了避稅。其次OBU (OFFSHORE BANKING UNIT) 為國際金融業務分行之簡稱。一般俗稱境外金融中心。銀行提供此金融業務是為了要吸引國際金融性機構、外國企業與外國自然人來台參與國內投資，通常政府會提供租稅優惠措施。
陳俊宏
依照憲法第十九條的規定：「人民有依法律納稅之義務。」也因為有納稅國家才有資源能夠去做一些事情，這也是我們為什麼要納稅的真正原因，既然我們都逃不掉要納稅，如何節稅、避稅就成為我們個人理財規劃項目內的一大考量，要增加個人收益、降低稅負成本，一定要做好個人的稅務規劃。因此近年來，稅務規劃已經成為每個人重視的話題。但是現在許多人對「稅務規劃」一詞仍然存在錯誤的觀念，以為稅務規劃就是「逃稅」、及「避稅」。
【節稅】是指納稅義務人根據稅法上的條文規定，進行合法的節稅行為。當然，任何一個租稅的法令都不會特別在條文中，告訴納稅義務人該如何節稅，而是納稅義務人自己依據法令所賦予的空間，做合法節稅的行為。
【逃稅】是指納稅義務人沒有依法繳納應該繳交的稅金。逃稅不是只有單純不繳交稅捐機關核定你該繳交的稅款，還包括你以不合法的方式，躲避稅捐機關的稽徵，而達到不必繳納的目的。
【避稅】 避稅是介於「逃稅」、「節稅」之間，指以規避租稅法令的規則，利用法條或法令的漏洞或沒有明文規定的缺陷，達到逃避繳稅的目的。這種避稅的方式當然不是合情合理的節稅方式，但是由於法令上沒有明文規定其違法之處，所以常常變成納稅義務人與官方稅務機關各執一詞的窘境。
事實上，節稅只是稅務規劃之一，逃稅更不是稅務規劃的目的，而讓納稅義務人瞭解租稅法令、或租稅策略之後，為自己選擇出合法且最適合自己需求的稅負方式，才是真正稅務規劃的作用及目的。政府應該「依照法律」收取人民的稅賦，但是如果人民在數種租稅的行為當中，找到一個可以繳付較低稅金的方式，政府應該從寬認定並且給予尊重，否則就該推出修法的行動，因為「避稅」或「節稅」確實不直接等於逃漏稅款。
張松露
這個月剛好是綜合所得稅報繳的月份，從小公民教育告訴大家繳稅是國民應盡義務，但是現實狀況卻發現事情沒有那麼單純，首先並不是大家都須繳稅，即使繳稅的這群，大家受到的優惠亦不相同。
不繳稅的部分，有特殊身份人士，如軍人、中小學教師；還有自由業的專業人士，因為收入不到繳稅門檻可不必扣稅；產業則有科技貴族溫床的高科技產業，在政府租稅獎勵下，結算後往往不必繳稅外，更呈現負值的稅額；一般小公司、商家則利用負債經營，避開該繳的稅額。
稅賦不公平部分，譬如扣除額的結婚懲罰條款，結婚後夫妻的總扣除額，比兩人單身時要少；另外土地增值稅的減半徵收、偏低的遺產贈與稅、資本利得課稅與股票分紅稅制的不公，都是優惠富人的稅制。許多的優惠產業措施，則提供大財團避稅節稅管道，形成國家稅收分配不均現象。
稅制中最弱勢一群即一般受薪階級，任何一筆收入都先行被扣繳稅額，而因為稅制的不公平，他們所繳稅額佔政府稅收比率亦逐年上升。雖說繳稅是義務，避稅是權利，但是若稅制本身即優惠於資本家，小老百姓卻繳稅繳得苦哈哈，結構性的稅制不公，將侵蝕社會財富分配的基本公平原則。
教社研一 陳美真
台灣的報稅季節又來臨，納稅是人民的義務，而面對令人煩惱的稅務問題，以下有幾個節稅方法，可節省萬萬稅喔！
（1）多爭取受撫養親屬，增加免稅額度。（2）看病收據、保險費單據應齊備。（3）善加利用免稅薪資所得。（4）買房屋辦貸款可以節稅。（5）賣房屋不論賺賠都可抵稅。（6）去年結婚、離婚者可選擇分開申報。（7）房東可申報整修、裝潢費。（8）房客可申報房屋扣除額。（9）天災損失、捐贈可以扣抵。（10）選擇可節稅的投資工具。
一般老百姓面對法令的規範，節稅的額度有限。而大部份有錢人，為避免辛苦一輩子的錢被政府課以龐大的遺產稅，通常在生前早已完成財務規劃，將資產合法轉移到其他家族成員名下。富人，透過法律與會計顧問，可以合法地節稅，規避遺產稅繳庫的命運。諸如購買高額死亡保險、設立基金會、生前逐年將財產贈與子女、設立投資公司、財產信託與創造生前債務等方式，有效地節省應繳之遺產稅。近年來高齡、重病利用高額躉繳保單避稅情況也相當熱門，不但成為惡意避稅的有效手段，有些人還會在繳完保費後將保單抵押質借近八成已繳保費，以創造高額「負債」，讓計算遺產稅時先將負債扣除後的資產淨額予以降低，達到減少稅基的目的。
國際上普遍接受的「避稅」行為指涉：在應納稅務事實發生之前，精心規劃法律上可以接受的安排，或是利用不同地區、不同規定間的空間，以減免繳稅、遞延繳稅，使稅務負擔最小化的作法。除了可以利用選擇性條款、伸縮性條款、不明晰條款、矛盾性條款來避稅，許多人更利用兩個以上國家間稅收管轄權間的分劃，達到國際避稅的目標。企業在會計帳上可透過轉讓定價、存貨計價、折舊、資產攤銷、支付租金、稅收優惠、研發支出、員工福利等不同方式，將利潤予以縮減以隆低稅基，達到避稅目的。
台灣因為特殊的政治問題，在國際化過程中，往往需透過設立境外公司，避開外匯管制，以利到大陸投資或在沒有邦交國家進行商業活動。企業設立境外公司不但能提昇其國際形象，亦可利用境外公司名義回國或到海外投資，以達到稅賦減免的好處，同時進行避稅規劃。
教社研一 賴怡真
每年的5月1日起就是綜合所得稅申報的日子，如何報稅是令眾人頭痛的問題，有的人不熟悉列舉扣除額，傻傻地多繳稅；有的人採用「懶人報稅法」，隨便填，等國稅局通知再補稅。依法納稅雖然是國民應盡義務，但避稅與節稅也是國民應享的權利，要增加個人收益、降低稅負成本，一定要做好個人的稅務規劃，千萬不要讓自己的權利睡著了。
兩位企業家溫世仁先生與蔡萬霖先生，就是節稅與否的最佳對比。前英業達副董事長溫世仁猝逝，因為沒有做好節稅措施，遺產稅高達40億元，寫下新紀錄；有台灣首富之稱的蔡萬霖辭世後，以他的身價高達46億美元（新台幣1564億元）估算，遺產稅高達700億餘元，但事實上，蔡萬霖早透過合法節稅管道，逐步轉移財產，因此，政府能收到的遺產稅恐怕會與推估值有相當大的落差，大概只有幾億元。
近年來，稅務規劃已經成為每個人重視的話題，但是許多人對「稅務規劃」一詞仍然存有錯誤的觀念，以為稅務規劃就是「逃稅」，或以為稅務規劃就是只有「節稅」而已。「逃稅」是指納稅義務人沒有依法繳納應該繳交的稅金，如果具有商業營利行為的店家，漏開統一發票給顧客，藉此降低營業稅的計算數字，這就構成逃稅。「節稅」是指納稅義務人根據稅法上的條文規定，進行合法的節稅行為，例如每一戶家庭在申報綜合所得稅時，都會面臨該以「夫妻合併計稅」、「將夫的薪資分開計稅」、「將妻的薪資分開計稅」哪一種方式計算稅額的問題。此時，可以自行計算這三種情形下，可能要繳交的稅金各是多少？然後自己選擇最少稅金的計稅方式報稅。「避稅」是介於逃稅、節稅之間，以規避租稅法令的規則，利用法條或法令的漏洞或沒有明文規定的缺陷，達到逃避繳稅的目的。
至於要如何才能聰明節稅呢？首先必須充分瞭解有那些免稅額、扣除額。在理財規劃上，也可以善用海外共同基金來節稅，因為台灣稅法採屬地主義，只要是台灣境外的所得都免稅。因此，報稅時節，懂得做好節稅規劃，都可以是快樂的納稅人。
教社所研一 李春金
近年來，稅務規劃已成為每個人重視討論的話題，要把錢從自己的口袋拿出來繳給政府，實在找不到幾個很慷慨的，最有名的例子，就屬英業達的温世仁。一般人若要增加個人收益並降低稅負成本，那麼要做好個人的稅務規劃。納稅義務人充分瞭解租稅法令與策略後，選擇一個合法又最適合自己需求的稅負方式，即是稅務規劃的作用和精神。
講到稅務規劃，必會聯想到逃稅、節稅與避稅，其意義大不相同。逃稅，乃指納稅義務人未依法繳納應該繳交的稅金，及以不合法的方式，躲避稅務機關的稽徵，以達到不必繳納稅金的目的。節稅，是指根據稅法的條文規定，納稅義務人進行合法的節稅行為。在合於法令和稅務機關的認可下，以對自己最有利的方式來申報綜合所得稅，是屬於合法的節稅。至於避稅的意義，是介於逃稅與節稅之間，利用稅務法規的漏洞或未明文規定的缺陷，達到逃避繳稅的目的，易因兩造的看法、認知不同，引起爭議。
每到五月，申報所得稅的季節，就是令人傷痛的時候，大家都希望賺錢多多益善，繳錢愈少愈好。唉呀，天下沒有兩全其美的好事，若無法合理節稅，繳錢就甘願點吧！
教社研一 許倪瑋
避稅乃指游走於稅法邊緣，鑽稅於法規之漏洞．以減免租稅之利益行為，其本身並不違法，但卻違反立法意旨和社會道德規範力量的規範。節稅是指在達成同一目的之多種經濟行為中選擇其租稅負擔最輕者，以達減輕稅負之目的，節稅的話題永遠是各型企業及個人的最愛。畢竟稅負是各型企業一筆相當可觀的支出，同樣的若能熟悉各種法令規定加以活用，則必為公司省下相當的稅金，而稅制健全是節稅的前提，稅制若不健全，就無法鼓勵大家合法節稅。
各國國內的自然人與法人往往都是利用不同國家間法律上的差距，以及法律所允許的空間與業務範圍，來有效地達成節稅或避稅的目的。其中，利用最多的就是在諸如巴拿馬、百慕達群島、英屬維京群島等國際避稅天堂設立海外投資公司即國際商務公司（IBC），以達到有效避稅的目的。
OBU
(OFFSHORE BANKING UNIT) 為國際金融業務分行或境外金融中心之簡稱，是政府以免稅待遇，放寬外匯管制， 來吸引國內外法人、個人進行財務操作的金融單位。
不過以個人來說，節稅重點要先認識稅法與申報，再來則是將憑證保存齊全，可以免除不必要的事後補證困擾最後則是委由他人替您辦理結算申報，終究因為無法完全知悉您年度中的各項收入及得扣除項目，而難免有短漏報所得之情形甚或多繳稅而不自覺，其實結算申報並非難事，親自動手來申報，才可為自己的荷包做最有利的打算。